El reporte analiza las principales modificaciones tributarias incluidas en el Proyecto de Ley de Presupuesto Nacional 2025–2029, ya aprobado en Diputados y con altas probabilidades de sanción definitiva sin cambios en el capítulo tributario. Se destacan reformas de gran alcance, especialmente en materia de rentas del exterior, imputación de rentas, franquicia fiscal para nuevos residentes, atracción de talento global, transmisiones indirectas, dividendos a no residentes, el nuevo Impuesto Mínimo Complementario Doméstico (IMCD) y ajustes al régimen de envíos postales (“Impuesto TEMU”).
1. Ampliación del IRPF a todas las rentas del exterior
A partir del 1º de enero de 2026, las personas físicas residentes tributarán IRPF 12% sobre todos los rendimientos e incrementos patrimoniales obtenidos en el exterior, sin importar si provienen de capital mobiliario, inmobiliario u otros activos. Esto incluye alquileres de inmuebles en el exterior y ganancias por venta de activos situados fuera del país, que hoy no tributan.
Se introducen ajustes: posibilidad de compensar pérdidas, determinación de costos según moneda, ficto opcional para inmuebles (1,8% del precio) o para otros bienes (2,4%), retención liberatoria del 8%, crédito por impuestos pagados en el exterior y un régimen opcional de pago fijo anual cercano a USD 300.000 por 20 años.
2. Régimen de imputación de rentas del exterior
Para evitar diferimientos impositivos mediante sociedades vehículo, las rentas obtenidas por entidades locales o del exterior deberán imputarse directamente a la persona física residente, siempre que sea beneficiario final con al menos 5% de participación. Las rentas se consideran devengadas al ser percibidas por la primera entidad del grupo. Los dividendos distribuidos luego quedan exonerados para evitar doble imposición.
3. Nueva franquicia fiscal para nuevos residentes
Quienes adquieran residencia fiscal desde 2026 tendrán 11 ejercicios de exoneración de rentas del exterior, condicionado a inversiones mínimas (inmuebles por USD 2.000.000 o fondos productivos por USD 100.000 anuales), salvo quienes configuren la residencia por permanencia de más de 183 días, que no requieren inversión.
Al finalizar la franquicia, podrán optar por:
- tributar IRPF al 6% por cinco años realizando nuevas inversiones, o
- tributar un monto fijo anual de USD 300.000 por 20 años (reducido a USD 200.000 si residen más de 183 días al año o invierten en capacidad productiva > USD 7 millones).
4. Programa de Atracción de Talento Calificado
Personas contratadas en sectores de innovación y tecnología podrán optar por tributar IRNR 12% en lugar de IRPF progresivo y podrán también optar por no realizar aportes al sistema de seguridad social.
5. Gravamen a transferencias indirectas de activos en Uruguay
IRAE, IRPF o IRNR gravarán la venta de acciones de entidades no residentes cuando más del 50% del activo sea, directa o indirectamente, bienes situados en Uruguay o cuando los activos en Uruguay superen USD 5 millones y se transfiera el control mayoritario indirecto.
6. Dividendos distribuidos a no residentes
Los dividendos distribuidos por sociedades uruguayas estarán gravados por IRNR, aun si provienen de rentas exentas o de fuente extranjera, siempre que el país del beneficiario los grave y otorgue crédito fiscal por el impuesto uruguayo.
7. Impuesto Mínimo Complementario Doméstico (IMCD) – Pilar II OCDE
Se crea un impuesto para garantizar que grupos multinacionales con ingresos superiores a €750 millones paguen una tasa efectiva mínima del 15% en Uruguay. El IMCD recaudará la diferencia entre la tasa efectiva local y el 15%, aplicando reglas GloBE:
base imponible: resultado neto admisible menos exclusiones por sustancia (9,6% salarios + 7,6% activos materiales),
impuesto a pagar: tasa complementaria × beneficios excedentes.
8. Cambios al régimen de envíos postales internacionales (“TEMU”)
Aumenta la franquicia anual de importaciones a USD 800, pero todas las compras bajo el régimen pagarán IVA, aplicado sobre el valor incrementado en 50%. Se mantiene el tributo unificado del 60% para envíos fuera de franquicia, elevando el mínimo a USD 20.